Письмо Федеральной налоговой службы от 2 марта 2021 г. N БС-3-21/1467@ "О рассмотрении обращений"

Федеральная налоговая служба рассмотрела интернет-обращения по вопросу исчисления налога на имущество физических лиц (далее - налог) и сообщает, что УФНС России были направлены разъяснения по поставленным в обращениях вопросам.

Дополнительно обращаем внимание, что порядок исчисления и уплаты налога регулируется главой 32 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Положениями главы 32 Кодекса были предусмотрены два случая определения налоговой базы по налогу: налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его инвентаризационная стоимость; налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, в случае принятия такого решения субъектом Российской Федерации.

В случае, если субъектом Российской Федерации решение о переходе к исчислению налога по кадастровой стоимости не принято, то постановление Конституционного суда Российской Федерации от 15.02.2019 N 10-П устанавливает возможность применения кадастровой стоимости в целях налогообложения объекта недвижимости за налоговый период, в котором налог по данному объекту рассчитан исходя из инвентаризационной стоимости.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в постановлении от 15.02.2019 N 10-П (далее - Постановление), в случае, если сумма налога, исчисленная налоговым органом исходя из инвентаризационной стоимости имущества, существенно (в два раза и более) превышает сумму налога, исчисляемую по кадастровой стоимости (без учета положений пункта 8 статьи 408 Кодекса), налогоплательщик вправе требовать в индивидуальном порядке (при разрешении налогового спора) использования в целях исчисления налога сведений об определенной в надлежащем порядке кадастровой (рыночной) стоимости этого имущества и соответствующего размера налоговой ставки.

В соответствии с пунктом 5 мотивировочной части Постановления условием его применения является существенное (в два раза и более) превышение суммы налога, исчисленной налоговым органом исходя из инвентаризационной стоимости имущества, над суммой налога, исчисленной исходя из его кадастровой стоимости.

Налоговая база в отношении жилого дома определяется как его кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 50 кв. метров общей площади этого жилого дома (пункт 5 статьи 403 Кодекса).

Согласно пункту 8 статьи 403 Кодекса в случае, если при применении налоговых вычетов, предусмотренных пунктами 3 - 6.1 статьи 403 Кодекса, налоговая база принимает отрицательное значение, в целях исчисления налога такая налоговая база принимается равной нулю.

При отсутствии суммы налога, исчисленной исходя из кадастровой стоимости и предъявляемой к уплате налогоплательщику, отсутствуют и предусмотренные Постановлением условия для его применения, касающиеся сравнения суммы налога, исчисленной исходя из инвентаризационной стоимости имущества, и суммы налога, исчисленной исходя из его кадастровой стоимости.

В силу пункта 4 статьи 85 Кодекса органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах) и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения.

Налоговыми органами расчет налога за 2017 - 2019 гг. в отношении указанных объектов недвижимого имущества произведен согласно сведениям о периоде владения на данные объекты, полученным от органов Росреестра в соответствии со статьей 85 Кодекса, и исходя из инвентаризационной стоимости, признаваемой на территории Свердловской области в качестве налоговой базы до 2020 года.

При перерасчете налога, исходя из кадастровой стоимости, в результате применения установленного пунктом 5 статьи 403 Кодекса уменьшения налоговой базы на величину кадастровой стоимости 50 кв. метров, в отношении указанных объектов недвижимого имущества, налоговая база приняла отрицательное значение.

В этой связи в перерасчете налога, исходя из кадастровой стоимости данных объектов недвижимости, налогоплательщику было отказано налоговым органом.

В отношении объекта недвижимого имущества с кадастровым номером 66:**:*******:358 (период владения с 31.07.2019 по настоящее время) налог за 2019 год не исчислялся в связи с отсутствием у данного объекта инвентаризационной стоимости.

В случае, если налогоплательщик не согласен с решениями (действиями) налоговых органов по расчету налога исходя из инвентаризационной стоимости в отношении указанных объектов налогообложения, он вправе их обжаловать в порядке, установленном главой 19 Кодекса.